《财会月刊》2020年第5期目录及内容摘要

原标题：《财会月刊》2020年第5期目录及内容摘要

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目 录

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2020年第5期 总第873期

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内容摘要

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债务重组准则的

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历史沿革与中外比较

耿建新（博士生导师），李育昆

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【摘要】从历史的视角回顾我国债务重组准则发布及历次变更的原因、内容及其经济后果；在此基础上，将我国债务重组准则与美国现行相关会计准则进行比较，阐述国际财务报告准则中与债务重组相关的内容，并对我国债务重组准则应发挥的作用进行概括性总结。

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【关键词】债务重组；历史沿革；会计准则；国际趋同；公允价值

【中图分类号】F233

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债务重组新准则深度解析

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马永义（教授）

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【摘要】2019年5月16日财政部发布了《企业会计准则第12号——债务重组》，与以往相比，该准则在债务重组定义的界定、准则适用范围的框定、债务重组方式的分类与描述、债权人和债务人账务处理规则的确定等方面均发生了较大变化。该准则外在的逻辑架构更加全面、严谨，与其他相关具体准则之间的索引、呼应更加周全，所厘定的账务处理规则更加契合金融市场运行规律。

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【关键词】债务重组定义；适用范围；债务重组方式；权益性交易；会计处理

【中图分类号】F233

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论风险投资对技术创新的影响

贺炎林（博士生导师），曾祥辉，马宏玫

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【摘要】理论上风险投资对技术创新有正向影响， 但实证中这个结论并不总是成立。为了探究风险投资如何有效促进技术创新， 通过系统分析技术创新的特点， 从国家、 行业、 企业三个层面讨论技术创新的主要影响因素， 并从信息不对称、 融资约束、 道德风险三个方面， 讨论风险投资如何缓解技术创新的不足， 并提出未来进一步的研究方向。

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【关键词】创业企业；风险投资；技术创新；融资约束

【中图分类号】F273.1

财险公司市场法评估适用性

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案例分析

胡晓明（教授），钱逸鑫，孙 洁，武志平

【摘要】随着我国资本市场和产权市场的不断完善以及市场化交易规模的扩大，市场法在实践中的应用越来越广泛。以A财险公司评估项目为分析对象，探讨财险公司评估中交易案例比较法的适用性，以及具体的价值乘数与参数选取问题， 研究发现市净率价值乘数模型更适用于财险公司评估。之后，通过盈利、成长、营运和风险管理等四个方面的能力指标对三个可比交易案例的价值乘数进行差异修正，迭代验证该方法的合理性。

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【关键词】市场法；交易案例比较法；财险公司；可比交易案例；价值乘数

【中图分类号】F275

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流动性期权定价及其应用研究

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代 军（教授），叶幸玮，郑 琴

【摘要】通过分析流动性资产所蕴藏的投资性期权与保险性期权特征， 借鉴传统的交换期权模型和Black-Scholers期权模型构建流动性期权定价模型， 并分析期权价值的敏感性。研究结果表明：项目的延迟投资机会成本对流动性投资期权价值的影响较为突出， 公司避免低价融资损失的期望均值与流动性保险期权价值呈正相关关系， 投资项目的价值风险与成本风险增加均会降低流动性投资期权价值。因此， 企业在评估流动性价值进而判断其合理持有期限或规模时， 应综合考虑上述因素的影响。

【关键词】流动性；投资期权；保险期权；最长持有期限；最高持有规模

【中图分类号】G643；F230

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多层次资本市场与

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上市公司增长性

孙 刚（副教授）

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【摘要】利用增长性—投资敏感度衡量上市公司资本配置效率， 实证考察多层次资本市场的资本配置功能， 研究发现， 主板、 中小企业板和创业板三个板块市场的资本配置效率差异主要体现在处于引入期的市场化进程较高地区的企业组与民营企业组中， 随着生命周期阶段的拓展， 该差异不再显著。以企业所得税税率调减作为企业增长性变化的 “准自然实验” 研究发现， 伴随着企业所得税税率的调减， 中小板和创业板市场将更多的资源配置到那些业绩好且稳定的上市公司， 该类板块上市公司的增长性—投资敏感度要显著高于主板。

【关键词】多层次资本市场；资本配置效率；生命周期；市场化进程

【中图分类号】F275.1

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基于知识图谱的

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股权质押研究综述

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王海芳（教授），张笑愚，祖楠楠，陈 芮

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【摘要】在梳理股权质押相关理论与制度背景的基础上， 以CSSCI和CNKI数据库中的股权质押研究文献为样本， 借助CiteSpace对其进行科学计量学分析。结果表明：股权质押研究前沿聚焦于现金持有、企业创新、 股利政策、 盈余管理方式和审计成本等知识基础；控股股东、 产权性质、 盈余管理方式、“新三板”、 公司治理等是该研究领域的热点。此外， 从股权质押动机、 理论视角、 核心议题的角度构建该领域研究的整合框架， 以期系统展现现有研究成果与未来研究方向。

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【关键词】股权质押；控股股东；不端行为；稳健行为；行为金融；知识图谱

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【中图分类号】F275；G353.1

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论以学生为中心会计 “金课” 的

建设路径

颜 敏（教授）

【摘要】考虑到当前的教学改革需求， 提出以学生为中心的会计 “金课” 建设路径：基于理念导向， 拒绝 “任何学科专家都会教书” 的假设依赖， 建立和吸收新教学假设和教学理念， 开发会计学科教学方法；基于科学导向， 运用脑科学、 青春期认知发展和学习科学研究成果， 观察并掌握窗口期学生学习机理， 计量和检验学习效果， 提升会计教学研究的科学性， 促进学生理性思维能力的发展；基于定位导向， 借鉴教育目标分类理论和有意义学习分类法， 细分会计教育目标， 提升定位， 开发基于学时、 内容与职能重构的课程设置方案；基于成果导向， 借鉴ADDIE模型和综合性课程设计， 遵循目标、 教学和测评的一致性原则， 采用逆向设计， 优化会计课程教学策略， 提高会计教学质量， 取得以学生为中心的教育成果。

【关键词】以学生为中心；会计 “金课” ；研究教学；理解学生；提升目标；逆向设计

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【中图分类号】F230；G642

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高校教育质量成本：

界定、 核算与控制

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韩 鹏（教授），艾晓彤

【摘要】高校的核心竞争力体现在教育质量上， 提升教育质量不能忽视质量成本管理。高校教育质量成本是对不合格人才培养发生的一切支出， 由预防成本、 鉴定成本和内外部损失成本构成。结合 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 ， 设置教育质量成本一级科目进行核算， 并归集到 “业务活动费用” “单位管理费用” “其他费用” 等费用类科目中；以教育质量成本核算为基础， 从高校预警机制构建、 以专业质量认证为抓手、 实施教育质量成本标杆管理、 实时出具教育质量成本报告等方面， 实现教育质量成本优化。

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【关键词】教育质量成本；成本费用；权责发生制；收付实现制

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【中图分类号】G647.5

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会计准则体系中的

谨慎性原则探讨

——基于IASB概念框架

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郭慧婷（副教授），郑诗琪

【摘要】IASB在会计信息质量特征中重新引用谨慎性原则， 而且仅承认对称谨慎性在 《概念框架》（2018） 中的地位。面对来自 《概念框架》 中谨慎性原则定义和地位的变化， 将我国会计准则的发展与国际会计准则的发展进行对比， 从财务报告目标、 不确定性和公允价值计量的发展这三个角度分析两者存在的差异。研究表明， 在我国双元财务报告目标， 经济政策、 会计准则和环境的不确定性， 以及公允价值计量的发展尚缓等因素的影响下， 我国目前仍需坚持传统不对称谨慎性， 暂无法引入对称谨慎性。

【关键词】谨慎性；概念框架；IASB；不确定性；公允价值

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【中图分类号】F233

基于权责发生制的通用目的

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水会计框架构建

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陈 波（副教授）

【摘要】为加强水资源和水权益的核算和管理， 参考澳大利亚水会计准则， 针对微观供 （用） 水企业和地区水资源管理部门， 构建以权责发生制为基础的通用目的水会计核算方法体系。在此基础上， 建立水资产和水负债表、 水资产和水负债变动表、 水流量表三张具有内在勾稽关系的水会计报表， 以及通用目的水会计报告审计理论， 并以供水企业为会计主体进行案例分析。

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【关键词】通用目的水会计；自然资源资产负债表；水审计；水资源管理；澳大利亚水会计准则

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【中图分类号】F234.3

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从项目勾稽关系

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林 玲（副教授）

【关键词】财务报表项目；勾稽关系；报表分析；错报漏报

【中图分类号】F230

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企业集团管理会计变革模式及

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行动机制探析

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——基于兵装集团的行动者网络

冉秋红（教授），李 颖

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【摘要】财政部陆续颁布了一系列管理会计指引， 拉开了我国管理会计变革的大幕。基于行动者网络理论， 对兵装集团管理会计变革的过程与行动机制进行分析， 发现企业集团管理会计变革一般要经过问题化、 利益赋予、 征召、 动员四个转译阶段， 而且在变革过程中要实施引导与支持机制、 应用与督促机制、 交流与群内推广机制等内在行动机制。这种以包括多个成员单位的企业集团的形式而进行的管理会计变革， 体现了我国管理会计变革 “全面推进” 的节奏特色。

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【关键词】企业集团；管理会计变革；行动者网络；转译；行动机制

【中图分类号】F233

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审计人员应具备的

能力素质及提升对策

徐向真（教授），段曼曼

【摘要】审计工作的主体是审计人员， 审计人员的能力与素质对审计质量和审计结果具有直接影响， 因而加强审计队伍建设、 提高审计人员能力是审计工作有序开展的重要保证。通过梳理国内相关文献， 提出从专业知识、 专业技能、 专业品质和实务经验四个方面探究我国审计人员应当具备的能力素质，然后分析当前我国审计人员能力素质存在的主要问题及其原因。基于此， 参考中国注册会计师协会制定的 《中国注册会计师胜任能力指南》 和国际内部审计师协会发布的 《内部审计职业胜任能力框架》， 构建审计人员的能力素质框架， 进而从审计机关和审计人员两个维度提出相关建议， 并创新性地提出审计人员模块制度。

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【关键词】审计人员；能力素质框架；审计机关；模块制度

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【中图分类号】F239.4

审计行为理念的基本问题研究

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温航雄（高级审计师）

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【摘要】在产权关系演进和审计发展进程中， 对于基于受托责任和治理体系而构筑起来的审计关系契约， 审计行为理念始终贯穿其中， 并被作为审计实践的理性基础和逻辑理路。理论界和实务界通过对审计行为理念和现实困局的认知， 探求审计行为理念的理性基础、 基本内涵、 逻辑形态和形式内容， 并立足于客观可能性和主观性、 倾向性和功利性两个维度对审计行为进行判定和评价， 构建系统、 完善、 理性的审计行为理念体系， 将审计行为理念的追求引向对审计终极价值的追求。

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【关键词】审计行为理念；审计关系契约；受托责任；独立性

【中图分类号】F239

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会计师事务所的大数据审计转型

——动因、 障碍与实现路径

应里孟（副教授），阳 杰（教授）

【摘要】为应对大数据带来的审计环境变化， 提高审计质量和盈利能力， 大型会计师事务所正在谋求大数据审计战略转型。然而， 其在转型中还面临着审计数据质量较低、 审计技术能力有限、 大数据审计人才短缺、 审计投入规模较大等诸多现实障碍。为此， 会计师事务所可以从数据采集与积累、 技术开发与使用、 资金和时间投入、 人力资源储备和无形资源支持等路径， 逐步构建大数据审计能力， 从而实现大数据审计转型。

【关键词】大数据；审计转型；会计师事务所；审计技术

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【中图分类号】F239.4

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跨组织知识管理综述

唐 悦，叶广宇（博士生导师）

【摘要】知识管理已被众多学者、 专家和企业界人士视为应对激烈市场竞争和环境变化的有效手段， 组织必须充分利用内部和外部的知识才能在复杂的外部环境变化中获得竞争优势。目前， 学术界对知识管理这一领域的研究大多聚焦于组织内部， 对跨组织知识管理的研究存在概念界定和类型不清晰等问题。因此， 系统回顾关于跨组织知识管理的相关研究文献， 对54篇文献的发表时间、 发文趋势和研究情境进行分析， 基于对战略管理、 经济学、 社会学和信息技术等多学科交叉领域的跨组织知识管理文献的梳理， 归纳总结跨组织知识管理的内涵与类型。对跨组织知识管理影响因素中的障碍因素进行分析，进一步探讨跨组织知识管理的激励机制， 以及跨组织知识管理与组织创新绩效的关系， 最后有针对性地指出现有研究的不足， 并提出未来研究的发展方向。

【关键词】跨组织；知识管理；障碍因素；管理机制；创新绩效

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【中图分类号】F272

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跨境电商研究的

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现状、 热点与趋势

——基于2013 ~ 2019年期刊文献的计量分析

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胡治芳，李卫宁（博士生导师）

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【摘要】以CNKI数据库中的跨境电商期刊文献为对象， 采用文献计量分析方法， 运用Excel软件和CiteSpace软件分析我国跨境电商研究的现状、 热点与趋势。研究表明：我国跨境电商研究深度有待提升；研究热点涵盖跨境电商发展、 跨境电商物流、 跨境电商人才培养、 跨境电商企业以及跨境电商平台；研究趋势朝着热点与跨境电商的融合、 跨境电商理论创新研究、 跨境电商实战深度研究以及流行理论和工具在跨境电商中的应用方向发展。

【关键词】跨境电商；物流；人才培养；平台；知识图谱

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【中图分类号】F713.76

7 w. ^0 I o) }. T- N; t ! p! o Y$ F C6 k( {

高管团队风险偏好影响企业创新

失败后再创新绩效吗

叶建木（博士生导师），张 洋，万幼清（副教授）

【摘要】当企业发生创新失败时， 作为企业重要战略管理资源的高管团队， 其风险偏好会影响企业创新失败后的再创新绩效吗？以2011 ~ 2018年我国A股市场中的医药制造业上市企业为研究样本， 实证检验高管团队风险偏好与企业创新失败后再创新绩效间的关系。研究发现， 高管团队风险偏好与企业创新失败后技术开发阶段的再创新绩效正相关， 而与创新失败后成果转化阶段的再创新绩效负相关。创新失败企业较创新成功企业而言， 在技术开发阶段的再创新绩效更正显著， 而在成果转化阶段的再创新绩效则更负显著。此研究旨在为企业发生创新失败后， 优化或重建合理风险偏好结构的高管团队以及提高企业再创新绩效， 提供理论依据和决策借鉴。

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【关键词】高管团队；风险偏好；创新失败再创新；技术开发；成果转化

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【中图分类号】F275

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金融监管沙箱的

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制度要素与理念创新

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杨志超（副教授）

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【摘要】金融和科技的加速融合暴露了金融科技监管的滞后性问题， 监管实践要求监管理念的转型和监管制度的创新。监管沙箱使创新的金融科技产品有机会在真实的市场条件下获得测试， 有利于平衡金融监管和金融创新之间的冲突。监管沙箱的主要构成要素包括申请测试的主体资格、 参与测试的激励措施、 参与测试的过程要求以及针对消费者的保护责任等。其具体理念包括试验性监管、 提前性监管、 功能性监管和包容性监管， 这对于我国建立有效的金融科技监管制度有着重要启示。

【关键词】金融监管沙箱；金融科技；金融创新；包容性监管

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【中图分类号】F842

通过税收政策优化

促进海洋经济发展

李俊葶

8 o8 h8 c& Q/ w1 z1 K; K

【摘要】税收从供需、 产业和地域等方面影响海洋经济发展。我国海洋经济的发展分为三个阶段：第一个是快速增长阶段 （2004 ~ 2007年）；第二个是规模扩大阶段 （2007 ~ 2012年）；第三个是结构性转变阶段 （2012年至今）。目前， 我国海洋经济发展进入瓶颈期， 其中一个重要瓶颈就是税收政策。海洋经济产业具有投入大、 周期长、 季节波动性强、 科技含量高等特点， 但所适用的税收政策混同于一般制造业， 缺乏针对性和系统性。为促进海洋经济发展， 加快实现海洋强国目标， 亟需优化税收政策， 进一步支持、 引导、鼓励、 调节海洋经济发展。

【关键词】海洋经济；税收政策；专项税种；高新产业；税收调整；纳税周期

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【中图分类号】F121.3

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业财融合领域多粒度知识

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热点分析

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李承犁，严承希，徐思昊

【摘要】通过对CNKI 2012~ 2019年引文数据集的发表年、 关键词和机构等元数据进行文本处理与分析， 结合内容分析法、 共词分析法及主题聚类建模等量化分析手段， 从宏观与微观两个层面对我国业财融合策略在不同经济行业和领域机构所呈现的热点方向和主题分布特征进行深入挖掘和分析。研究发现：业财融合在不同领域行业的侧重点以及理论与实务研究方面既有一定的联系， 也存在一定的差异。

【关键词】业财融合；财务管理；管理会计；财务共享；财务转型

【中图分类号】F275

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管理会计内部应用环境优化

——以 “共享价值+业财融合” 为指导

陆兴凤（副教授），曹翠珍（教授）

【摘要】价值创造是企业永恒的主题，管理会计在企业价值创造的过程中发挥了不可替代的作用。当前企业管理已经进入价值创造的时代，深入研究管理会计应用环境对推进管理会计的应用有着积极的作用。管理会计应用效果和效率怎么样，在很大程度上取决于管理会计应用环境的优化程度。基于此，从“共享价值+业财融合” 视角出发， 分别从价值创造模式、组织架构、管理模式、信息系统和资源保障方面对管理会计内部应用环境进行优化，以全面提升管理会计共享价值创造能力。

【关键词】共享价值；业财融合；管理会计；应用环境

【中图分类号】F234

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基于联合价值创造的

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业财融合模式构建

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李有华（高级审计师），朱永娟，张俊民，周一杰

【摘要】在国有资本授权经营体制下， 为推动集团财务管控由财务共享向业财融合模式转变， 从相机性网络关系的角度， 揭示战略导向下通过业财融合实现多部门联合价值创造的内在机理以及业财部门间资源共享、 优势互补的条件， 并在此基础上提出基于联合价值创造的业财融合模式。基于联合价值创造的业财融合模式包含五个实现步骤：一是构建业财融合网络关系；二是实现业财部门资源互补；三是突破管理决策主体职能；四是扩展信息系统管控功能；五是重塑多维支撑保障机制。

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【关键词】业财融合；财务共享；联合价值创造；相机性网络

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【中图分类号】F276.1

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