2023年三季度ESG发展动态回顾 - 海洋资源开发道德标准

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编者按：ESG（环境、社会和公司治理）自产生以来，以其环境友好、重视社会责任和公司治理，在世界范围内快速传播，成为备受瞩目的全球性议题。信永中和密切跟踪国内外ESG相关领域动态，根据各方公开资料，汇编整理了2023年三季度国际可持续准则发展、其他可持续准则发展和中国ESG相关动态。现摘编如下。

国际可持续准则发展

国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)开启ISSA 5000的公开意见征询 5 C9 b& D5 a; [) c: y( X

2023年7月20日，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)宣布将于8月2日开启《国际可持续鉴证准则第5000号——可持续鉴证业务的一般要求》（“ISSA 5000”）的公开意见征询，公开意见的征询将于2023年12月1日截止。ISSA 5000将成为全球所有从业人员最全面的可持续性鉴证准则，用于任何可持续性事项在适当的编制基础下的报告，可同时用于有限保证和合理保证的鉴证业务。

IAASB在该准则中对部分观点或者内容做了进一步的澄清或者规定定：

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• ISSA 5000提出了适用本准则的可持续性报告可能包含的内容，包括与环境、社会、经济和文化事务有关的主题等，以及披露的关于这些主题各方面的信息，如风险和机遇、治理、流程、战略、情景分析、承诺，目标或历史业绩等；

• IAASB表示，ISSA 5000将是一项总体标准，从业者在执行业务时不需要应用ISAE 3000（修订版）的判断。但如果需要对企业的温室气体声明提供单独结论时，仍然适用ISAE 3000体系下的ISAE 3410以满足针对温室气体声明的额外要求和指导；

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• ISSA 5000中要求鉴证服务提供者必须满足两个前提：一是应遵守国际会计师道德标准委员会《专业会计师国际道德准则》（包括国际独立性标准）（IESBA准则）中与保证业务有关的规定，或其他专业要求，或法律或法规中的要求，但其他专业要求，或法律或法规中的要求至少要和《专业会计师国际道德准则》中规定同样严格；二是鉴证服务提供者需要遵守ISQM 1或其他专业要求，或法律或法规中对其质量管理体系的责任的要求，但这些要求至少与ISQM中的要求标准一致；

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• ISSA 5000适用于任何可持续性事项在适当的编制基础下的报告，可同时用于有限保证和合理保证的鉴证业务。对不同的披露可以有不同程度的保证，例如：对与社会主题相关的披露提供有限保证，对与环境主题有关的披露提供合理保证；

• 另外，ISSA 5000对于可持续报告中可能涉及的估计和前瞻性信息做了进一步的解释，同时说明未来将再作为一个单独专题进一步处理。

国际证监会组织(IOSCO)认可并呼吁其成员实施国际财务报告可持续披露准则 8 y# ?5 G$ Z2 r+ f, @

2023年7月25日，国际证监会组织（IOSCO）宣布认可国际可持续准则理事会（ISSB）发布的《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（IFRS S1）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（IFRS S2）（以下合称ISSB准则）。

IOSCO完成了对ISSB准则的全面独立审查，确定ISSB准则满足了投资者对气候相关财务信息披露的需求，并适合作为更广泛的可持续相关财务信息的全球披露框架，同时ISSB准则构成了制定适用于可持续信息披露鉴证框架的适当基础。鉴于不同国家或地区就ISSB准则有不同安排，IOSCO呼吁其成员考虑在本国家或地区的范围内采用、应用或以其他方式运用ISSB准则。二十国集团领导人欢迎首批国际可持续披露准则的发布2023年9月9日至10日，二十国集团（G20）领导人峰会在印度首都新德里举办。会后，二十国集团发布了公开声明，特别指出保持准则运用的灵活性将有助于全球解决在可持续报告方面存在的问题。该声明表示，二十国集团欢迎国际可持续准则理事会于2023年6月发布的IFRS S1和IFRS S2，两套准则建立了解决相称性与提升互操作性的机制。同时，二十国集团认为，考虑国家特定的情况以保持灵活性在准则执行的过程中十分重要。按照相称性、互操作性和灵活性推进准则的实务运用，将有利于提升全球可持续信息披露的可比性和可靠性。国际财务报告准则基金会(IFRS)将接管TCFD的责任2023年7月10日，国际财务报告准则基金会（IFRS）发布公告称，金融稳定委员会（FSB）要求IFRS从气候相关财务披露工作组（TCFD）手中，接管监督企业气候相关披露进展的工作，从2024年开始，TCFD监督气候相关信息披露进展情况的责任也将由IFRS接管。国际财务报告准则基金会(IFRS)发布IFRS S2与TCFD建议的比较2023年7月24日，国际财务报告准则基金会（IFRS）发布了《<国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露>（“IFRS S2”）相关披露要求与TCFD建议的比较》。IFRS S2中的要求与TCFD的四项核心建议和十一项披露建议一致。该比较表明，采用国际可持续准则理事会（ISSB）的要求的报告将完全满足TCFD的建议。另外，IFRS S2还有其他要求，包括要求公司披露行业相关的指标，使用碳信用来实现净排放目标的计划，以及有关融资排放的信息。

其他可持续准则发展

欧盟委员会正式通过首批欧洲可持续报告准则（ESRS）2023年7月31日，欧盟委员会正式通过由欧洲财务报告咨询组（EFRAG）提交并经后续审议修改的首批欧洲可持续报告准则（ESRS）。根据《企业可持续发展报告指令》（CSRD），不同类型企业将分阶段实施ESRS相关披露要求。首批ESRS共有12项准则，包括2项通用准则和10项环境、社会和治理（以下简称ESG）主题准则。2项通用准则分别为《ESRS第1号——一般要求》和《ESRS第2号——一般披露》，10项ESG主题准则包括5项环境主题准则（《ESRS第E1号——气候变化》、《ESRS第E2号——污染》、《ESRS第E3号——水与海洋资源》、《ESRS第E4号——生物多样性与生态系统》、《ESRS第E5号——资源利用和循环经济》）、4项社会主题准则（《ESRS第S1号——自有劳动力》、《ESRS第S2号——价值链中的工人》、《ESRS第S3号——受影响的社区》、《ESRS第S4号——消费者和终端用户》）以及1项治理主题准则（《ESRS第G1号——商业操守》）。同时，欧盟委员会发布了关于ESRS的问答，就ESRS的制定过程、ESRS的披露要求、ESRS最终准则相较征求意见稿的修改情况等问题进行了详细解答。欧盟委员会、欧洲财务报告咨询组和国际可持续准则理事会确认其气候信息披露要求间具有高度一致性2023年7月31日，国际财务报告准则基金会(IFRS)官网发布消息，随着首批欧洲可持续报告准则（ESRS）发布，欧盟委员会、欧洲财务报告咨询组（EFRAG）和国际可持续准则理事会（ISSB）将提供关于ESRS和国际可持续披露准则（ISDS）之间一致性和互操作性讨论的最新信息。欧盟委员会、EFRAG和ISSB致力于协力提升ESRS和ISDS气候信息披露要求间的互操作性。在其共同努力下，尽管两套准则在重要性范围（ESRS不仅包括ISDS所秉持的财务重要性，还包括影响重要性）、覆盖的环境、社会和治理（ESG）事项等方面存在一定差异，但实现了准则间相重叠的气候信息披露要求的高度一致性（alignment），有效减少了主体同时应用两套准则所产生的复杂性和重复性。美国财政部发布《净零融资和投资原则》2023年9月19日，美国财政部发布了《净零融资和投资原则》（以下简称《原则》），旨在动员更多的私营部门资本，以应对气候变化对社会和经济的影响，从而抓住绿色转型带来的历史性经济发展机遇。该项原则是完全自愿性质的声明，并未对任何活动和机构施加法律要求。《原则》重点关注了金融机构温室气体范围三（温室气体范围三是指公司价值链中的间接排放）的排放数据，共9项原则。新加坡可持续发展报告咨询委员会建议上市公司和大型非上市公司强制披露气候报告2023年7月6日，新加坡会计与企业监管局（ACRA）和新加坡交易所监管局（SGX RegCo）就新加坡可持续发展报告咨询委员会（SRAC）关于推进新加坡气候报告的建议启动了公众咨询。SRAC建议所有上市发行人自2025财年起、年收入不低于10亿美元的大型非上市公司自2027财年起均应按照ISSB标准强制披露气候相关信息。英国商业与贸易部拟制定英国可持续发展披露标准2023年8月2日，英国商业与贸易部（DBT）发布声明称，他们将制定并发布英国可持续发展披露标准（SDS），该标准有利于投资者比较各个企业披露的与可持续发展相关信息，从而帮助投资者做出投资决策。DBT表示，为了确保企业根据英国可持续发展披露标准（SDS）披露的信息可以在全球范围内更具备可对比性，SDS的制定将以国际可持续发展准则理事会（ISSB）发布的国际财务报告准则（IFRS）可持续发展披露标准的全球基准为基础。

中国ESG相关动态

国资委印发《关于转发<央企控股上市公司ESG专项报告编制研究>的通知》2023年7月25日，国务院国资委办公厅印发《关于转发<央企控股上市公司ESG专项报告编制研究>的通知》。《通知》为央企控股上市公司编制ESG报告提供了建议与参考：一是《中央企业控股上市公司ESG专项报告编制研究课题相关情况报告》作为总纲，介绍了课题研究背景、过程、成果、特点及预评估等内容。二是《央企控股上市公司ESG专项报告参考指标体系》为上市公司提供了最基础的指标参考。三是《央企控股上市公司ESG专项报告参考模板》提供了ESG专项报告的最基础格式参考。国家标准委等六部门联合印发《氢能产业标准体系建设指南（2023版）》2023年8月8日，国家市场监督管理总局发布新闻称，为贯彻落实国家关于发展氢能产业的决策部署，充分发挥标准对氢能产业发展的规范和引领作用，国家标准委与国家发展改革委、工业和信息化部、生态环境部、应急管理部、国家能源局等部门联合印发《氢能产业标准体系建设指南（2023版）》（以下简称《指南》）。这是国家层面首个氢能全产业链标准体系建设指南。《指南》系统构建了氢能制、储、输、用全产业链标准体系，涵盖基础与安全、氢制备、氢储存和输运、氢加注、氢能应用五个子体系，按照技术、设备、系统、安全、检测等进一步分解，形成了20个二级子体系、69个三级子体系。《指南》明确了近三年国内国际氢能标准化工作重点任务，部署了核心标准研制行动和国际标准化提升行动等“两大行动”，提出了组织实施的有关措施。生态环境部审议并原则通过了《温室气体自愿减排交易管理办法（试行）》2023年9月15日，生态环境部召开部务会议审议并原则通过了《温室气体自愿减排交易管理办法（试行）》（以下简称《管理办法》）。《管理办法》是规定自愿减排交易市场基本框架的统领性文件，对于市场启动和运行具有重要意义。中美应对气候变化对话在京举行2023年7月16日至19日，美国总统气候问题特使克里访华，与中国气候变化事务特使解振华举行会谈。双方就落实两国元首巴厘岛会晤共识、合作应对气候变化全球性挑战深入交换意见。双方一致认为，气候变化是人类面临的共同挑战，两国携手合作应对该挑战具有重要意义。双方围绕落实《中美应对气候危机联合声明》《中美关于在21世纪20年代强化气候行动的格拉斯哥联合宣言》，就推进全球气候治理、加强对话合作等议题进行了坦诚、深入、建设性的对话。

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